林業(yè)局回復(fù)：林權(quán)林地再次流轉(zhuǎn)需要交哪些稅

文/務(wù)林人

問：1.我公司從農(nóng)民/集體流轉(zhuǎn)過來的林權(quán)證（林權(quán)、林地），現(xiàn)在我們需要再次流轉(zhuǎn)到另一家公司，需要交哪些稅，稅率分別是多少？是否有對應(yīng)的文件名稱？

        2.公益林性質(zhì)的林地是否可以再次流轉(zhuǎn)/出租到另一家公司？

您好，您咨詢的問題，經(jīng)研究答復(fù)如下：

省林業(yè)局回復(fù)：

? ? 一、關(guān)于集體林權(quán)流轉(zhuǎn)涉及繳稅的問題

? ? （一）流轉(zhuǎn)林木經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)

???? 1.增值稅。一是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條 “下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品……”且《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條“條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。”二是根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅?！毕硎苊舛愓叩牧帜驹趯嶋H中需經(jīng)過一定時期的培育，若未經(jīng)培育直接銷售的按外購農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，一般納稅人按9%的增值稅率計算銷項稅額，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額，小規(guī)模納稅人目前執(zhí)行1%的增值稅征收率。

???? 2.企業(yè)所得稅。一是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；”二是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條“企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目……”三是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）第三條“企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得,包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得?！?/span>

???? 3.印花稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，按買賣合同，稅率為價款的萬分之三。

?? （二）流轉(zhuǎn)林地使用權(quán)

???? 1.增值稅。根據(jù)《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第四條：“ 納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅?！?/span>

???? 2.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入?！绷鬓D(zhuǎn)林地使用權(quán)為財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于第（六）項租金收入。

???? 3.印花稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，目前稅務(wù)機關(guān)按土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率為價款的萬分之五。

???? 對于林權(quán)流轉(zhuǎn)，若合同未分別約定林木價值及林地價值，減免稅金額未分開注明及未分別核算的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條：“納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！?/span>

     上述回復(fù)僅供參考，具體以你公司實際業(yè)務(wù)以及稅收相關(guān)法律法規(guī)為準，具體稅收問題建議咨詢稅務(wù)部門。

??????二、關(guān)于公益林是否可以流轉(zhuǎn)的問題

???? 公益林地流轉(zhuǎn)目前遵循《中華人民共和國森林法》等法律法規(guī)規(guī)定：

    一是根據(jù)《中華人民共和國森林法》第十七條“集體所有和國家所有依法由農(nóng)民集體使用的林地（以下簡稱集體林地）實行承包經(jīng)營的，承包方享有林地承包經(jīng)營權(quán)和承包林地上的林木所有權(quán)，合同另有約定的從其約定。承包方可以依法采取出租（轉(zhuǎn)包）、入股、轉(zhuǎn)讓等方式流轉(zhuǎn)林地經(jīng)營權(quán)、林木所有權(quán)和使用權(quán)”；同時，第五十五條“公益林只能進行撫育、更新和低質(zhì)低效林改造性質(zhì)的采伐。但是，因科研或者實驗、防治林業(yè)有害生物、建設(shè)護林防火設(shè)施、營造生物防火隔離帶、遭受自然災(zāi)害等需要采伐的除外?！?/span>

???? 二是根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》第九條“承包方承包土地后，享有土地承包經(jīng)營權(quán)，可以自己經(jīng)營，也可以保留土地承包權(quán)，流轉(zhuǎn)其承包地的土地經(jīng)營權(quán)，由他人經(jīng)營”等規(guī)定，因此，公益林林地林木可以采取出租、轉(zhuǎn)包、入股等方式進行流轉(zhuǎn)，林地經(jīng)營權(quán)可以再次流轉(zhuǎn)，但不得擅自改變生態(tài)公益林的性質(zhì)，不得破壞其生態(tài)功能。

???? 近年來，國家林草局已多次就規(guī)范集體林權(quán)流轉(zhuǎn)開展深入調(diào)研，并對《集體林權(quán)流轉(zhuǎn)管理辦法（征求意見稿）》向各地征求意見建議。我們將密切關(guān)注國家層面最新政策，及時研究制定出臺《XX集體林權(quán)流轉(zhuǎn)管理辦法》（《XXX集體林權(quán)流轉(zhuǎn)管理辦法》2017年印發(fā)，目前已過實行有效期），促進全區(qū)集體林權(quán)更加規(guī)范有序流轉(zhuǎn)，助力林業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。